Normalmente, el contribuyente poseedor de la mayor\u00eda del capital social de una entidad mercantil tiende a identificar el patrimonio de la sociedad en la que participa con su patrimonio personal. Como si por el solo hecho de ostentar la mayor\u00eda del capital social, su patrimonio personal y el social tuvieran una misma titularidad. Lo anterior se evidencia principalmente en la forma en que este utiliza los elementos materiales propios de la compa\u00f1\u00eda (inmuebles, efectivo, etc.).<\/p>\n
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En este sentido, creemos oportuno recordar que, como regla general, las aportaciones no dinerarias por parte de una persona f\u00edsica de activos de su propiedad tales como inmuebles, acciones, actividad econ\u00f3mica, etc. a una sociedad mercantil suponen una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n de su patrimonio y, por tanto, deber\u00e1 integrar en la base imponible de su IRPF la renta positiva que se le genere consecuencia de esa transmisi\u00f3n.<\/p>\n
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Al tratarse de la transmisi\u00f3n de un elemento patrimonial, el importe de la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial a integrar por el contribuyente en su base imponible del ahorro ser\u00e1 la diferencia entre el valor de adquisici\u00f3n de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor<\/u> de las siguientes:<\/p>\n
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1.- El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportaci\u00f3n. A este valor se a\u00f1adir\u00e1 el importe de las primas de emisi\u00f3n.<\/p>\n
2.- El valor de cotizaci\u00f3n de los t\u00edtulos recibidos en el d\u00eda en que se formalice la aportaci\u00f3n o el inmediato anterior.<\/p>\n
3.- El valor de mercado del bien o derecho aportado.<\/p>\n
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El valor de transmisi\u00f3n as\u00ed calculado se tendr\u00e1 en cuenta para determinar el valor de adquisici\u00f3n de los t\u00edtulos recibidos como consecuencia de la aportaci\u00f3n no dineraria.<\/p>\n
<\/p>\n
No obstante lo anterior, frente al r\u00e9gimen general antes expuesto, se establece una excepci\u00f3n importante de neutralidad fiscal, respecto a ciertas aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:<\/p>\n
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a. Que la sociedad mercantil que recibe la aportaci\u00f3n por parte del contribuyente sea residente en territorio espa\u00f1ol o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.<\/p>\n
b. Que una vez realizada la aportaci\u00f3n no dineraria, el contribuyente aportante participe en los fondos propios de la sociedad mercantil que recibe la aportaci\u00f3n en, al menos, el 5%.<\/p>\n
c. Que, en el caso de aportaci\u00f3n\u00a0de acciones o participaciones sociales<\/u><\/strong> por parte de personas f\u00edsicas, se cumplan adicionalmente los siguientes requisitos:<\/p>\n Que la sociedad cuyas acciones o participaciones se aportan no sea una agrupaci\u00f3n de inter\u00e9s econ\u00f3mico, espa\u00f1ola o europea (AIE), una uni\u00f3n temporal de empresas (UTE), o una sociedad que tenga como actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n Que las acciones o participaciones aportadas:<\/p>\n <\/p>\n d. Que, en el caso de aportaci\u00f3n de elementos patrimoniales distintos a acciones o participaciones, tales como inmuebles<\/u><\/strong>, por parte de personas f\u00edsicas, dichos elementos est\u00e9n afectos a actividades econ\u00f3micas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el C\u00f3digo de Comercio o legislaci\u00f3n equivalente.<\/p>\n <\/p>\n As\u00ed las cosas, en caso de resultar aplicable el referido r\u00e9gimen especial, la persona f\u00edsica aportante no deber\u00e1 integrar renta alguna en la base imponible de su IRPF como consecuencia de esa transmisi\u00f3n, y las participaciones recibidas como consecuencia de dicha aportaci\u00f3n\u00a0conservar\u00e1n a efectos fiscales los valores y fechas de adquisici\u00f3n que ten\u00edan los elementos patrimoniales aportados.<\/p>\n <\/p>\n Expuesto lo anterior, debe tenerse en cuenta que para ser calificada como aportaci\u00f3n no dineraria susceptible de acogerse al r\u00e9gimen fiscal de diferimiento \u2014lo que supone la no integraci\u00f3n en la base imponible del socio aportante de las rentas que se pongan de manifiesto con la referida transmisi\u00f3n\u2014 la operaci\u00f3n deber\u00e1 contar con un motivo econ\u00f3mico valido, ya que la fiscalidad no debe ser un freno ni un est\u00edmulo en la toma de decisiones sobre operaciones de reorganizaci\u00f3n.<\/p>\n <\/p>\n Por el contrario, cuando la causa que motiva dichas operaciones sea meramente fiscal, esto es, su finalidad sea conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier raz\u00f3n econ\u00f3mica diferente, no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Normalmente, el contribuyente poseedor de la mayor\u00eda del capital social de una entidad mercantil tiende a identificar el patrimonio de la sociedad en la que participa con su patrimonio personal.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":31250,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8566,8561],"tags":[250,1017,2212,2385,3511,3679,4718,4741,4817,5192,5640,6246,6773,6805],"class_list":["post-31243","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-emprender-negocio-invertir-empresas","category-fiscalidad","tag-aportacion-acciones","tag-capital-social","tag-efectivo","tag-entidad-mercantil","tag-inmuebles","tag-irpf","tag-participaciones-sociales","tag-patrimonio-de-sociedad","tag-personas-fisicas","tag-primas-de-emision","tag-renta-positiva","tag-sociedades-mercantiles","tag-union-temporal-de-empresas","tag-valor-nominal-acciones"],"acf":[],"yoast_head":"\n\n
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\nDirectora de Planificaci\u00f3n Patrimonial y Fiscal<\/center><\/p>\nEl contenido de este documento no constituye asesoramiento, sino que es meramente divulgativo. En particular, cualquier decisi\u00f3n o actuaci\u00f3n relacionada con el contenido de esta alerta deber\u00eda ser objeto de an\u00e1lisis espec\u00edfico y adecuado a la situaci\u00f3n particular de que se trate.<\/h6>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"