Dado que es una forma muy atractiva para las empresas de fidelizar a sus empleados y de alinear los intereses econ\u00f3micos de estos con los de la compa\u00f1\u00eda, actualmente es muy com\u00fan encontrarnos con contribuyentes que perciben opciones de compra de acciones de su empresa (stock options<\/i>) o directamente acciones de la empresa como parte de su retribuci\u00f3n variable.<\/p>\n
Como regla general de conformidad con el apartado 1 del art\u00edculo 17 de la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, en adelante IRPF: la entrega, gratuita o por un precio inferior al normal de mercado, de acciones a los empleados, por su condici\u00f3n de trabajadores, debe calificarse como rendimiento de trabajo<\/strong>. Igualmente, la concesi\u00f3n de opciones de compra de acciones de una empresa a los empleados por su condici\u00f3n de tales debe considerarse como rendimiento de trabajo.<\/p>\n En este sentido es muy importante que se tenga en cuenta que el hecho de que el contribuyente ya no preste sus servicios para la empresa concedente de las opciones sobre las acciones en el momento del ejercicio de las mismas no modifica la calificaci\u00f3n del rendimiento como rendimiento del trabajo (Consulta de la Direcci\u00f3n General de Tributos V1209-07).<\/p>\n As\u00ed las cosas, y conforme con lo anterior, a nivel fiscal debemos distinguir:<\/p>\n La concesi\u00f3n de opciones de compra de acciones de una empresa a los empleados por su condici\u00f3n de tales:<\/strong><\/p>\n Respecto al devengo del rendimiento de trabajo<\/strong>, la normativa establece que si las opciones de compra son intransmisibles inter vivos<\/i> dicho rendimiento de trabajo se devengar\u00e1 en el momento en que el trabajador ejercite sus derechos de opci\u00f3n de compra y se valorar\u00e1, de acuerdo con el art\u00edculo 43 de la LIRPF, por la diferencia positiva entre el valor de mercado de la acci\u00f3n el d\u00eda en que ejercite la opci\u00f3n de compra y la cantidad satisfecha por el beneficiario de la misma.<\/p>\n En cuanto al tipo de rendimiento de trabajo<\/strong> percibido, tal y como establece la Direcci\u00f3n General de Tributos, depender\u00e1 de la modalidad del ejercicio de las opciones percibidas (V1742-15).<\/p>\n Si el plan de opciones establece el abono en met\u00e1lico de una cantidad equivalente a la diferencia entre el valor de cotizaci\u00f3n de la acci\u00f3n en la fecha de ejercicio y el precio fijado en el acuerdo de concesi\u00f3n de las acciones, se estar\u00e1 ante un rendimiento dinerario del trabajo sometido a retenci\u00f3n en cuenta.<\/p>\n Si el plan de opciones sobre acciones establece la posibilidad de entregar directamente las acciones al empleado como consecuencia del ejercicio de sus opciones, el rendimiento de trabajo generado deber\u00e1 calificarse, como regla general, como rendimiento en especie, con el correspondiente ingreso a cuenta.<\/p>\n No obstante lo anterior, la entrega de acciones al trabajador, con el l\u00edmite de 12.000 euros anuales, no tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de retribuci\u00f3n en especie, siempre que se cumplan una serie de requisitos:<\/p>\n Por \u00faltimo, en lo referente a la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n prevista para rendimientos irregulares (30% del rendimiento), esta resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n a los rendimientos derivados de opciones de compra (entrega de acciones o en met\u00e1lico) siempre que tengan un periodo de generaci\u00f3n superior a dos a\u00f1os, es decir, se requiere que el plazo entre la concesi\u00f3n de los derechos de compra y su ejercicio sea superior a dicho plazo, y siempre que en los cinco periodos impositivos anteriores a aquel en el que se ejerciten las opciones, el beneficiario en estas no hubiera obtenido cualquier otro rendimiento de trabajo irregular al que le fuera aplicable dicha reducci\u00f3n (V5153-16).<\/p>\n Finalmente, debe tenerse en cuenta que no existe obligaci\u00f3n de informar en el modelo 720 opciones sobre acciones (preguntas frecuentes 720 Agencia Tributaria).<\/p>\n Entrega por parte del empleador de acciones de forma gratuita o a un precio inferior al mercado<\/strong>: dicho rendimiento tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de rendimiento de trabajo en especie para el empleado, sometido a ingreso a cuenta, y su valoraci\u00f3n se efectuar\u00e1 por el valor de mercado de las acciones recibidas el d\u00eda de su percepci\u00f3n (art\u00edculo 43 de la LIRPF).<\/p>\n Teniendo en cuenta lo anterior:<\/p>\n Dado que es una forma muy atractiva para las empresas de fidelizar a sus empleados y de alinear los intereses econ\u00f3micos de estos con los de la compa\u00f1\u00eda, actualmente es muy com\u00fan encontrarnos con contribuyentes que perciben opciones de compra de acciones de su empresa (stock options) o directamente acciones de la empresa como parte […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":30029,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8561],"tags":[6284],"class_list":["post-30019","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalidad","tag-stock-options"],"acf":[],"yoast_head":"\n\n
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\nLina Marcela Guerra<\/strong>
\nDirectora Planificaci\u00f3n Patrimonial y Fiscal<\/center><\/p>\nEl contenido de este documento no constituye asesoramiento, sino que es meramente divulgativo. En particular, cualquier decisi\u00f3n o actuaci\u00f3n relacionada con el contenido de esta alerta deber\u00eda ser objeto de an\u00e1lisis espec\u00edfico y adecuado a la situaci\u00f3n particular de que se trate.<\/h6>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"