Cuando nos sentamos a hablar de la empresa familiar muchas son las cuestiones que se suscitan: delimitaci\u00f3n conceptual jur\u00eddica, rasgos definitorios, modelos econ\u00f3micos, etc. No obstante lo anterior, y a pesar de que las empresas familiares se constituyen como la base del sistema econ\u00f3mico espa\u00f1ol y una de las principales fuentes generadoras de empleo, han tenido que ser las normas fiscales las primeras que hayan contemplado esta realidad.<\/p>\n
Sin perjuicio de la gran importancia de los temas antes enumerados, debemos tener en cuenta que uno de los puntos de mayor debate en torno a la empresa familiar ha sido, y sigue siendo, el tema de la fiscalidad de su sucesi\u00f3n.<\/p>\n
Desde el \u00e1mbito del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas, la donaci\u00f3n de la empresa familiar no tendr\u00e1 incidencia para el donante, es decir, no deber\u00e1 integrar la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial que le genere la transmisi\u00f3n en su IRPF, si en el momento de la donaci\u00f3n tiene sesenta y cinco a\u00f1os o m\u00e1s o se encuentra en situaci\u00f3n de incapacidad permanente (en grado de absoluta o gran invalidez) y deja de ejercer funciones de direcci\u00f3n y gerencia y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones.<\/p>\n
Asimismo, desde el \u00e1mbito del impuesto sobre sucesiones y donaciones, el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987 regula los casos de transmisi\u00f3n de participaciones intervivos<\/i>\u00a0a favor del c\u00f3nyuge, descendientes o adoptados, de:<\/p>\n Se aplicar\u00e1 una reducci\u00f3n en la base imponible del 95% del valor de adquisici\u00f3n del bien, siempre que, cumpliendo una serie de requisitos adicionales, el donatario mantenga lo adquirido durante los diez a\u00f1os siguientes a la fecha de la escritura p\u00fablica de donaci\u00f3n, salvo que falleciera dentro de este plazo. Dada la litigiosidad que dicho periodo de permanencia genera en las transmisiones mortis causa<\/i> e intervivos<\/i>, creemos conviene repasar los diferentes criterios asentados por los \u00f3rganos jurisdiccionales y administrativos respecto al mismo.<\/p>\n En el a\u00f1o 1999, la Direcci\u00f3n General de Tributos dicto la Resoluci\u00f3n 2\/1999, de 23 de marzo, relativa a la aplicaci\u00f3n de las reducciones en la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones, en materia de vivienda habitual y empresa familiar. En dicha resoluci\u00f3n, la Direcci\u00f3n establec\u00eda los siguientes criterios respecto a la permanencia:<\/p>\n Lejos de ser un asunto meramente te\u00f3rico, las aplicaciones pr\u00e1cticas del se\u00f1alado criterio han sido muy variadas. As\u00ed, por ejemplo:<\/p>\n La normativa farmac\u00e9utica le exige a los herederos de una oficina de farmacia la obligaci\u00f3n de transmitirla forzosamente en un plazo de dos a\u00f1os a otra persona que tenga la titulaci\u00f3n de farmac\u00e9utico. En este sentido, la Direcci\u00f3n General de Tributos ha considerado (V0542-18) que para los supuestos de adquisici\u00f3n mortis causa<\/i> no resulta de la ley la necesidad para el adquirente de continuar con la actividad del causante, siendo suficiente con que se mantenga el valor de la adquisici\u00f3n.<\/p>\n Siendo esto as\u00ed, no plantear\u00e1 problema respecto del mantenimiento del derecho a la reducci\u00f3n practicada tanto:<\/p>\n Hasta el fin del plazo establecido por la ley, siempre que en ambos casos pueda acreditarse fehacientemente, durante todo el plazo de diez a\u00f1os, el mantenimiento del valor de lo adquirido.<\/p>\n Sin perjuicio de lo anterior, es fundamental que se tenga en cuenta que el Tribunal Supremo admiti\u00f3 el pasado 5 de marzo un recurso de casaci\u00f3n para la formaci\u00f3n de la jurisprudencia que consiste en determinar si, a efectos de aplicar la reducci\u00f3n del 95% en la base del impuesto sobre sucesiones por transmisi\u00f3n de una empresa familiar, se exige o no mantener la misma actividad econ\u00f3mica a la que estaba destinada dicha empresa durante el plazo de diez a\u00f1os requerido en la ley sobre el citado impuesto.<\/p>\n La Direcci\u00f3n General de Tributos ha manifestado en diversas ocasiones (la \u00faltima en la V1997-18) que dicha operaci\u00f3n no afectar\u00e1 al requisito de permanencia exigido por el art\u00edculo 20.6 de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, reguladora del impuesto, siempre que se mantenga el valor de adquisici\u00f3n.<\/p>\n A pesar del anterior criterio, y en contra de lo indicado por Hacienda, debe tenerse en cuenta que el Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le\u00f3n, en su reciente sentencia de 1 de febrero de 2018 (recurso n\u00fam. 1074\/2016), ha considerado que el requisito de la permanencia o mantenimiento exige que el donatario mantenga durante ese periodo los bienes donados, hip\u00f3tesis que no se da en el caso de autos, habida cuenta de que el propio d\u00eda de la donaci\u00f3n los demandantes aportaron los bienes objeto de la misma a una sociedad mercantil, esto es, dispusieron de tales bienes, que dejaron por tanto de pertenecerles en cuanto personas f\u00edsicas. A partir de tal instante, o sea, desde el momento mismo de la donaci\u00f3n, los herederos obten\u00edan rendimientos, no de su actividad, sino derivados de la titularidad de su participaci\u00f3n social.<\/p>\n La Direcci\u00f3n General de Tributos (V2430-17) ha considerado que no afectar\u00e1 al requisito de mantenimiento una transmisi\u00f3n onerosa de las participaciones adquiridas mortis causa<\/i> a una sociedad cuyo capital corresponda en un 100% a la persona que aplic\u00f3 la reducci\u00f3n sucesoria, siempre que, con independencia del precio de mercado aplicado y constante la plena titularidad por el causahabiente del capital de la entidad adquirente, se mantenga el valor de aplicaci\u00f3n por el que se practic\u00f3 la reducci\u00f3n en su d\u00eda.<\/p>\n Seg\u00fan lo visto, y a pesar de lo pacifico que ha sido el criterio de la Direcci\u00f3n General de Tributos respecto al tema en cuesti\u00f3n, como se ha podido comprobar, han sido los \u00f3rganos jurisprudenciales los que han te\u00f1ido de incertidumbre la aplicaci\u00f3n correcta de dicho criterio, por lo que se hace fundamental que se planifique la transmisi\u00f3n de la empresa familiar.<\/p>\n Nuestra recomendaci\u00f3n: planificar, es decir, designar, en la distribuci\u00f3n del caudal hereditario, a los herederos de la empresa familiar con el criterio de continuidad en el negocio, que es algo que pertenece de hecho a la cultura empresarial espa\u00f1ola y que se ve en este caso refrendado por la jurisprudencia.<\/p>\n <\/p>\n Cuando nos sentamos a hablar de la empresa familiar muchas son las cuestiones que se suscitan: delimitaci\u00f3n conceptual jur\u00eddica, rasgos definitorios, modelos econ\u00f3micos, etc. No obstante lo anterior, y a pesar de que las empresas familiares se constituyen como la base del sistema econ\u00f3mico espa\u00f1ol y una de las principales fuentes generadoras de empleo, han […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":29069,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8561,16],"tags":[2326,2327,3744,4412,4739,4898,6196,6240],"class_list":["post-29037","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalidad","category-planificacion-financiera","tag-empresa-familiar","tag-empresa-individual","tag-jubilacion","tag-negocio-familiar","tag-patrimonio","tag-planificacion","tag-sistema-economico","tag-sociedad"],"acf":[],"yoast_head":"\n\n
\nEn el caso de no cumplirse el requisito de permanencia por parte del sujeto pasivo del impuesto, esto es, herederos o donatarios, deber\u00e1n pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reducci\u00f3n practicada y los intereses de demora.<\/p>\n\n
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\nDirectora Planificaci\u00f3n Patrimonial y Fiscal.<\/center> <\/p>\nEl contenido de este documento no constituye asesoramiento, sino que es meramente divulgativo. En particular, cualquier decisi\u00f3n o actuaci\u00f3n relacionada con el contenido de esta alerta deber\u00eda ser objeto de an\u00e1lisis espec\u00edfico y adecuado a la situaci\u00f3n particular de que se trate.<\/h6>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"