Si va a hacer un cambio de residencia fiscal al extranjero sopese antes las consecuencias tributarias.<\/p>\n
Una persona f\u00edsica es residente en territorio espa\u00f1ol (se presume que tiene su residencia habitual en Espa\u00f1a) cuando se d\u00e9 cualquiera de las siguientes circunstancias:<\/p>\n
– Factor presencial: Que permanezca m\u00e1s de 183 d\u00edas, durante el a\u00f1o natural, en territorio espa\u00f1ol. Para determinar este periodo de permanencia en territorio espa\u00f1ol se computar\u00e1n las ausencias espor\u00e1dicas salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa\u00eds.<\/p>\n
– Factor econ\u00f3mico: Que radique en Espa\u00f1a el n\u00facleo principal o la base de sus actividades o intereses econ\u00f3micos de forma directa o indirecta.<\/p>\n
No obstante, debe tenerse en cuenta que se presumir\u00e1, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa\u00f1ol cuando resida habitualmente en Espa\u00f1a el c\u00f3nyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu\u00e9l (debe tenerse en cuenta que este criterio no opera autom\u00e1ticamente. Se puede desvirtuar dicha presunci\u00f3n aportando una prueba que justifique su residencia en el extranjero).<\/p>\n
Por tanto, en la medida en que se d\u00e9 cualquiera de las circunstancias se\u00f1aladas, el contribuyente ser\u00e1 considerado contribuyente del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas (IRPF) y tributar\u00e1 en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, sin perjuicio de las particularidades que, para cada tipo de renta, se establezcan en los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n.<\/p>\n
En el caso de que se decida el cambio de residencia fiscal por parte de un contribuyente espa\u00f1ol, debemos advertir que la normativa tributaria establece la obligaci\u00f3n del contribuyente de comunicar a la Administraci\u00f3n tributaria su domicilio fiscal, as\u00ed como las variaciones que se puedan producir en el mismo. Asimismo, el cambio de residencia fiscal fuera de territorio espa\u00f1ol implicar\u00e1 las siguientes consecuencias fiscales:<\/p>\n
En primer lugar, implicar\u00e1 que todas las rentas que estuvieran pendientes de ser imputadas<\/strong> (ejemplo en el caso de venta a plazos de la empresa), se integren en la base imponible correspondiente al \u00faltimo periodo impositivo que deba declararse por este impuesto; a tal efecto el contribuyente deber\u00e1 realizar, en su caso, una autoliquidaci\u00f3n complementaria del periodo impositivo en que debi\u00f3 imputar dichos rendimientos sin sanci\u00f3n, recargo, ni intereses de demora. Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea<\/i>, el contribuyente podr\u00e1 optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo se\u00f1alado, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputaci\u00f3n, una autoliquidaci\u00f3n complementaria sin sanci\u00f3n, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al \u00faltimo per\u00edodo que debi\u00f3 declarar en Espa\u00f1a su IRPF.<\/p>\n En segundo lugar, el art 95 bis de la Ley de IRPF introduce el r\u00e9gimen de tributaci\u00f3n denominado ganancias patrimoniales por cambio de residencia<\/strong> que grava las plusval\u00edas latentes o no realizadas \u2014diferencia entre el precio de adquisici\u00f3n y valor de mercado\u2014 en acciones o participaciones que ostente el emigrante en cualquier tipo de entidad, siempre que concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:<\/p>\n – Que el contribuyente sea titular de acciones o participaciones en IIC, sociedades cotizadas o no cotizadas, siempre que su valor conjunto exceda de 4.000.000 de euros.<\/p>\n – Cuando, no alcanzando ese importe, el contribuyente posea un porcentaje de participaci\u00f3n en una entidad superior al 25 por ciento y el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad exceda de 1.000.000 de euros.<\/p>\n Tributar\u00e1n por el se\u00f1alado impuesto aquellos contribuyentes que hubieran ostentado la condici\u00f3n de residentes fiscales en Espa\u00f1a durante al menos 10 de los 15 periodos impositivos anteriores al \u00faltimo que deba declarar por IRPF y que deseen cambiar de pa\u00eds de residencia, En el caso de tratarse de trabajadores impatriados, el plazo de los 10 a\u00f1os se computara una vez agotado el plazo de aplicaci\u00f3n de dicho r\u00e9gimen tributario.<\/p>\n Las ganancias patrimoniales que se generen como consecuencia del desplazamiento formar\u00e1n parte de la renta del ahorro y se imputar\u00e1n al \u00faltimo per\u00edodo impositivo que el contribuyente deba declarar su IRPF practic\u00e1ndose, en su caso, autoliquidaci\u00f3n complementaria sin sanci\u00f3n ni intereses de demora ni recargo alguno. Sin perjuicio de lo anterior, debe tenerse en cuenta que cuando se produzca dicho cambio de residencia como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un pa\u00eds o territorio que no tenga la consideraci\u00f3n de para\u00edso fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que en este caso el desplazamiento temporal se produzca a un pa\u00eds o territorio que tenga suscrito con Espa\u00f1a un convenio para evitar la doble imposici\u00f3n internacional que contenga cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n, el emigrante podr\u00e1 aplazar el pago de la deuda tributaria por un plazo temporal de cinco a\u00f1os, ampliable a otros cinco cuando existan circunstancias que justifiquen la prolongaci\u00f3n del plazo.<\/p>\n Finalmente indicar que en el caso de que el emigrante retorne a Espa\u00f1a sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones gravadas, podr\u00e1 solicitar la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n que en su d\u00eda tuvo que presentar, con la finalidad de obtener la devoluci\u00f3n de las cantidades antes ingresadas.<\/p>\n En tercer lugar, respecto al impuesto sobre el patrimonio<\/strong>, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a la normativa de este impuesto, tributar\u00e1n por obligaci\u00f3n real, cualquier persona f\u00edsica no residente en Espa\u00f1a, por los bienes y derechos de que sea titular cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n Es decir, a pesar del cambio de residencia fiscal, el emigrante deber\u00e1 seguir tributando en Espa\u00f1a por el impuesto sobre patrimonio, siempre que siga manteniendo en nuestro pa\u00eds bienes y derechos. Respecto a la normativa aplicable, debe tenerse en cuenta que ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n la normativa estatal del impuesto a menos que sea un residente fiscal en un Estado propio de la uni\u00f3n Europea o del EEE, en cuyo caso, podr\u00e1n aplicar la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares (Consulta Vinculante DGT V3054-16 y V4132-16).<\/p>\n Por \u00faltimo, en cuarto lugar en relaci\u00f3n al impuesto sobre sucesiones y donaciones del causante no residente en Espa\u00f1a<\/strong>, debe tenerse en cuenta que a los herederos no residentes en territorio espa\u00f1ol del emigrante (los herederos residentes en Espa\u00f1a deber\u00e1n tributar por obligaci\u00f3n personal por todo el patrimonio mundial del causante), se les exigir\u00e1 el impuesto, por obligaci\u00f3n real, por la adquisici\u00f3n de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espa\u00f1ol, as\u00ed como por la percepci\u00f3n de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras espa\u00f1olas o se haya celebrado en Espa\u00f1a con entidades extranjeras que operen en ella.<\/p>\n Respecto a la normativa aplicable, la disposici\u00f3n adicional segunda de la Ley 29\/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, establece que en la liquidaci\u00f3n del impuesto en el caso de que el causante haya sido residente en un Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea, los herederos tendr\u00e1n derecho a la aplicaci\u00f3n de la normativa propia aprobada por la Comunidad Aut\u00f3noma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos. A estos efectos, para determinar la normativa auton\u00f3mica del impuesto sobre sucesiones y donaciones aplicable en la liquidaci\u00f3n del impuesto, debe entenderse al lugar donde materialmente se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto en Espa\u00f1a; esto es, debe tenerse en cuenta la circunstancia f\u00edsica \u2014la situaci\u00f3n de los bienes y derechos\u2014 y no circunstancias formales como domicilio, sede de direcci\u00f3n efectiva o domicilio de la persona o entidad depositaria de los referidos bienes y derechos (CV2660-15).<\/p>\n En caso contrario, esto es que el causante fuera residente en un estado fuera de la UE, se le aplicara la normativa estatal.<\/p>\n Lina Marcela Guerra Guerra<\/strong> Si va a hacer un cambio de residencia fiscal al extranjero sopese antes las consecuencias tributarias.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":24724,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8561],"tags":[365,372,973,1333,1334,1384,2098,2294,2390,2685,2950,2951,3282,3285,3679,3757,4489,4494,4808,5563,5719,5768,6244,6247,6644,6645,6670,6695,6853],"class_list":["post-24722","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalidad","tag-ausencias-esporadicas","tag-autoliquidacion-complementaria","tag-cambio-de-residencia-fiscal","tag-comunicacion-cambio-domicilio-fiscal","tag-comunidad-autonoma","tag-consecuencias-del-desplazamiento","tag-doble-imposicion","tag-emigrante","tag-entidades-extranjeras","tag-factor-economico","tag-ganancias-patrimoniales","tag-ganancias-patrimoniales-por-cambio-de-residencia","tag-impuesto-sobre-el-patrimonio","tag-impuesto-sobre-sucesiones-y-donaciones","tag-irpf","tag-justificacion-de-prolongacion-del-plazo","tag-normativa-estatal","tag-normativa-tributaria","tag-periodo-impositivo","tag-regimen-tributario","tag-rentas-pendientes-de-ser-imputadas","tag-residencia-habitual-en-espana","tag-sociedades-cotizadas","tag-sociedades-no-cotizadas","tag-titular-de-acciones","tag-titular-de-participacion-en-iic","tag-trabajadores-impatriados","tag-transmitir-titularidad-de-acciones","tag-venta-a-plazos-de-empresas"],"acf":[],"yoast_head":"\n
\nDirectora de Planificaci\u00f3n Patrimonial y fiscal<\/p>\nEl contenido de este documento no constituye asesoramiento, sino que es meramente divulgativo. En particular, cualquier decisi\u00f3n o actuaci\u00f3n relacionada con el contenido de esta alerta deber\u00eda ser objeto de an\u00e1lisis espec\u00edfico y adecuado a la situaci\u00f3n particular de que se trate.<\/h6>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"