Un aspecto pr\u00e1cticamente desconocido respecto a la inversi\u00f3n en activos extranjeros es la retenci\u00f3n en origen. Por ejemplo Alemania, practica una retenci\u00f3n en origen del 26,375% sobre el rendimiento de capital mobiliario generado en la venta de activos de renta fija alemana. Asimismo, practica una retenci\u00f3n del 15% sobre el dividendo cobrado respecto a acciones de origen alem\u00e1n.<\/p>\n
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Dichas retenciones en origen son totalmente independientes de la retenci\u00f3n en destino que repercute la Hacienda p\u00fablica espa\u00f1ola respecto a determinados rendimientos de capital mobiliario y ganancias patrimoniales. Seg\u00fan el criterio de la Direcci\u00f3n General de Tributos, la retenci\u00f3n en destino (actualmente del 19%) debe cuantificarse sobre el neto del rendimiento cobrado por el contribuyente, una vez deducido el impuesto en origen practicado sobre el activo.<\/p>\n
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En este sentido, \u00bfqu\u00e9 debe hacer un contribuyente para recuperar o al menos paliar los efectos econ\u00f3micos de dichas retenciones en origen?.<\/p>\n
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En primer lugar, debe tenerse en cuenta que en el caso de los dividendos o rentas percibidas por un cliente con residencia fiscal en Espa\u00f1a, procedentes de fuente extranjera, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n el convenio para evitar la doble imposici\u00f3n que Espa\u00f1a pueda tener firmado con el correspondiente pa\u00eds.<\/p>\n
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En general, los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n que firma Espa\u00f1a con otros pa\u00edses siguen el Modelo de la OCDE, el cual establece respecto a los dividendos, en su art\u00edculo 10, lo siguiente:<\/p>\n
“1- Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici\u00f3n en ese otro Estado.<\/em><\/span><\/p>\n 2- Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi\u00e9n a imposici\u00f3n en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg\u00fan la legislaci\u00f3n de ese Estado; pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as\u00ed exigido no podr\u00e1 exceder del:<\/em><\/span><\/p>\n a) 5 por 100 del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluidas las sociedades de personas -partnerships-) que posea directamente al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que paga los dividendos.<\/em><\/span><\/p>\n b) 15<\/strong> por ciento del importe bruto de los dividendos<\/strong> en los dem\u00e1s casos.”<\/em><\/span><\/p>\n <\/p>\n Como resultado de lo anterior, tenemos que el contribuyente que cobre un dividendo de fuente alemana, soportar\u00e1 como m\u00ednimo una retenci\u00f3n en origen del 15% (en caso que se aplique el convenio de doble imposici\u00f3n) y del 26,375% en el caso que no se aplique por alguna circunstancia.<\/p>\n <\/p>\n La eliminaci\u00f3n de la doble imposici\u00f3n que se generara como consecuencia de la retenci\u00f3n en origen le corresponder\u00e1 a Espa\u00f1a, por ser el pa\u00eds de residencia del contribuyente, para lo cual estar\u00e1 a lo dispuesto en el convenio para evitar la doble imposici\u00f3n que Espa\u00f1a pudiera tener firmado con el correspondiente pa\u00eds extranjero y en la legislaci\u00f3n interna espa\u00f1ola.<\/p>\n <\/p>\n En este sentido, la LIRPF, en su art\u00edculo 80, regula la deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n internacional en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n \u201cCuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir\u00e1 la menor de las cantidades siguientes:<\/strong><\/em><\/span><\/p>\n a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz\u00f3n de un impuesto de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.<\/em><\/span><\/p>\n b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.<\/em><\/span><\/p>\n El tipo medio efectivo de gravamen ser\u00e1 el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota l\u00edquida total por la base liquidable. A tal fin, se deber\u00e1 diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, seg\u00fan proceda. El tipo de gravamen se expresar\u00e1 con dos decimales.”<\/em><\/span><\/p>\n <\/p>\n No obstante lo anterior, conviene se\u00f1alar que la cuant\u00eda del impuesto extranjero que puede ser deducido de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas no exceder\u00e1, en ning\u00fan caso, del importe que, derivado de la correcta aplicaci\u00f3n del convenio, corresponder\u00eda gravar al pa\u00eds extranjero.<\/p>\n <\/p>\n En el caso de que al contribuyente se le hubiera aplicado el tipo de retenci\u00f3n general (no aplicaci\u00f3n del convenio), podr\u00e1, respecto a algunos pa\u00edses, <\/u>solicitar a las autoridades fiscales extranjeras la devoluci\u00f3n del exceso del impuesto retenido en fuente sobre dichas rentas, entendiendo por exceso la diferencia entre el importe de la cuota tributaria aplicada conforme a la legislaci\u00f3n interna y el procedente teniendo en cuenta los l\u00edmites establecidos en el convenio.<\/p>\n <\/p>\n Lina Marcela Guerra<\/b> Un aspecto pr\u00e1cticamente desconocido respecto a la inversi\u00f3n en activos extranjeros es la retenci\u00f3n en origen. Por ejemplo Alemania, practica una retenci\u00f3n en origen del 26,375% sobre el rendimiento de capital mobiliario generado en la venta de activos de renta fija alemana. Asimismo, practica una retenci\u00f3n del 15% sobre el dividendo cobrado respecto a acciones […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":21701,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[8561],"tags":[2673,2769,3288,5819],"class_list":["post-21678","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fiscalidad","tag-extranjeros","tag-fiscalidad","tag-impuestos","tag-retenciones"],"acf":[],"yoast_head":"\n
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