En Espa\u00f1a, la imposici\u00f3n sobre el patrimonio de las personas f\u00edsicas se articula principalmente a trav\u00e9s de dos figuras tributarias: el Impuesto sobre el Patrimonio (IP), cuya gesti\u00f3n y recaudaci\u00f3n se encuentra cedida a las Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan, y el Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (ITSGF), creado en 2022 como un impuesto de car\u00e1cter estatal y complementario del anterior. Ambos impuestos incorporan mecanismos destinados a evitar situaciones de doble imposici\u00f3n. Si bien el ITSGF fue concebido inicialmente como un tributo de car\u00e1cter temporal, su aplicaci\u00f3n se mantiene en la actualidad, sin que se prevea su desaparici\u00f3n a corto plazo. <\/p>\n
La creaci\u00f3n de este nuevo impuesto suscit\u00f3 importantes dudas en relaci\u00f3n con su adecuaci\u00f3n al marco constitucional. No obstante, durante 2023, el Tribunal Constitucional se pronunci\u00f3 sobre esta cuesti\u00f3n mediante distintas sentencias, desestimando los recursos de inconstitucionalidad interpuestos por varias Comunidades Aut\u00f3nomas y avalando la constitucionalidad del ITSGF. <\/p>\n
A continuaci\u00f3n, se exponen las principales caracter\u00edsticas de ambos impuestos y su configuraci\u00f3n en 2026, prestando especial atenci\u00f3n al Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, dada su relevancia y reciente implantaci\u00f3n en el sistema tributario espa\u00f1ol. <\/p>\n
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Grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas, es decir, el conjunto de bienes y derechos de contenido econ\u00f3mico de los que es titular, con deducci\u00f3n de las cargas y grav\u00e1menes que disminuyan su valor, as\u00ed como de las deudas y obligaciones personales de las que su titular deba responder. <\/p>\n
En relaci\u00f3n con el sujeto pasivo del IP, la normativa distingue entre los contribuyentes por obligaci\u00f3n personal y aquellos sujetos por obligaci\u00f3n real. Los primeros son, con car\u00e1cter general, las personas f\u00edsicas que tienen su residencia habitual en Espa\u00f1a, quedando sometidas a tributaci\u00f3n por la totalidad de sus bienes y derechos, con independencia de d\u00f3nde se encuentren situados. Por su parte, los no residentes est\u00e1n sujetos por obligaci\u00f3n real, de modo que la tributaci\u00f3n se limita, con car\u00e1cter general, a los bienes y derechos situados o ejercitables en territorio espa\u00f1ol, incluyendo determinadas reglas espec\u00edficas para aquellos valores representativos de la participaci\u00f3n en entidades vinculados, directa o indirectamente, a bienes inmuebles situados en Espa\u00f1a. <\/p>\n
En t\u00e9rminos pr\u00e1cticos, la residencia fiscal constituye, por tanto, un elemento determinante para delimitar el alcance de la obligaci\u00f3n tributaria. As\u00ed, quienes sean residentes fiscales en Espa\u00f1a quedan sometidos al impuesto por su patrimonio mundial, mientras que los no residentes tributan, con car\u00e1cter general, \u00fanicamente por aquellos bienes y derechos que se encuentren situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio espa\u00f1ol, de acuerdo con las reglas previstas en la normativa del impuesto. <\/p>\n
El IP se devenga el 31 de diciembre de cada a\u00f1o, tomando como referencia la situaci\u00f3n patrimonial del sujeto pasivo en dicha fecha. En consecuencia, la tributaci\u00f3n se determina atendiendo a la titularidad de los bienes y derechos que integran el patrimonio neto en el momento del devengo. La normativa establece, asimismo, determinadas presunciones y reglas espec\u00edficas destinadas a determinar la titularidad y valoraci\u00f3n de los elementos patrimoniales, por lo que el criterio general debe complementarse con las normas particulares aplicables a cada tipo de bien o derecho. <\/p>\n
En este sentido, la valoraci\u00f3n de los elementos patrimoniales no responde a un \u00fanico criterio, sino que la normativa establece reglas espec\u00edficas en funci\u00f3n de la naturaleza de cada activo. As\u00ed, por ejemplo, los dep\u00f3sitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, se computan por el mayor de los siguientes importes: el saldo existente a 31 de diciembre o el saldo medio correspondiente al \u00faltimo trimestre del a\u00f1o. En el caso de los valores negociados en mercados organizados, su valoraci\u00f3n se determina, con car\u00e1cter general, tomando como referencia su valor de negociaci\u00f3n media del cuarto trimestre. <\/p>\n
Por otro lado, la obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n por el IP no se vincula exclusivamente a la existencia de una cuota tributaria a ingresar. En particular, est\u00e1n obligados a declarar aquellos contribuyentes cuya cuota resulte a ingresar, as\u00ed como aquellos cuyo valor de sus bienes y derechos, determinado conforme a las reglas del impuesto, supere los 2.000.000 de euros, aun cuando la cuota finalmente resulte cero como consecuencia de la aplicaci\u00f3n de las reducciones, deducciones o bonificaciones correspondientes. <\/p>\n
Esta circunstancia pone de manifiesto que el cumplimiento de las obligaciones formales del impuesto debe analizarse de manera independiente de la carga tributaria efectiva. Por tanto, un contribuyente puede estar obligado a presentar declaraci\u00f3n por raz\u00f3n del volumen de su patrimonio, aunque finalmente no exista una cantidad a ingresar. <\/p>\n
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El ITSGF fue creado a finales de 2022 con car\u00e1cter inicialmente temporal. No obstante, transcurrido el per\u00edodo de vigencia inicialmente previsto por la norma, el impuesto contin\u00faa siendo aplicable en 2026. En el contexto normativo actual, no se aprecia, a corto plazo, una previsi\u00f3n cierta de supresi\u00f3n del tributo, por lo que debe considerarse una figura vigente dentro del sistema tributario espa\u00f1ol. <\/p>\n
Desde una perspectiva constitucional, el Tribunal Constitucional ha declarado la conformidad con la Constituci\u00f3n del art\u00edculo 3 de la Ley 38\/2022, por el que se establece el ITSGF, rechazando los principales argumentos de inconstitucionalidad planteados en relaci\u00f3n con la autonom\u00eda financiera de las Comunidades Aut\u00f3nomas, el procedimiento legislativo seguido para su aprobaci\u00f3n y los principios de seguridad jur\u00eddica, igualdad y capacidad econ\u00f3mica. <\/p>\n
La doctrina constitucional resultante permite considerar compatible la creaci\u00f3n por el Estado de un impuesto estatal que incida sobre una manifestaci\u00f3n de riqueza ya gravada por un tributo cedido a las Comunidades Aut\u00f3nomas, siempre que dicha configuraci\u00f3n respete el marco constitucional y legal de la cesi\u00f3n de tributos y no suponga una alteraci\u00f3n indebida de las competencias auton\u00f3micas. En este sentido, la existencia de mecanismos destinados a evitar la doble imposici\u00f3n resulta especialmente relevante para articular la convivencia entre el IP y el ITSGF. <\/p>\n
El ITSGF es un tributo directo, personal y complementario del IP, de \u00e1mbito estatal, que grava el patrimonio neto de las personas f\u00edsicas cuando este supera el umbral establecido legalmente, teniendo en cuenta las exenciones previstas por la normativa. Su devengo se produce el 31 de diciembre de cada a\u00f1o, tomando como referencia los bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente en dicha fecha y aplicando, para su valoraci\u00f3n y determinaci\u00f3n, las reglas previstas en la normativa del IP. <\/p>\n
Precisamente, uno de los elementos esenciales del ITSGF es su car\u00e1cter complementario respecto del IP. Su regulaci\u00f3n reproduce, en gran medida, las reglas de este \u00faltimo impuesto en materias como el \u00e1mbito subjetivo y territorial, las exenciones, la determinaci\u00f3n de la base imponible, el devengo, el l\u00edmite conjunto de la cuota y determinadas reglas de valoraci\u00f3n. La principal diferencia se encuentra en el umbral de patrimonio a partir del cual opera el ITSGF y, en su car\u00e1cter estrictamente estatal, correspondiendo su competencia normativa, gesti\u00f3n, liquidaci\u00f3n y recaudaci\u00f3n al Estado, sin que se trate de un impuesto cedido a las Comunidades Aut\u00f3nomas. <\/p>\n
Est\u00e1n sujetas al ITSGF las personas f\u00edsicas que tengan la condici\u00f3n de sujetos pasivos del IP, tanto por obligaci\u00f3n personal como por obligaci\u00f3n real, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la normativa del impuesto. La obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n se produce, con car\u00e1cter general, cuando la cuota resultante sea a ingresar una vez aplicadas las deducciones y bonificaciones que procedan. <\/p>\n
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Para determinar la base imponible del ITSGF debe partirse del valor de los bienes y derechos de los que sea titular el sujeto pasivo, calculado conforme a las reglas establecidas en la normativa del IP, y deducir las cargas y deudas que sean fiscalmente computables. <\/p>\n
Una vez determinada la base imponible, resulta aplicable un m\u00ednimo exento de 700.000 euros. Asimismo, debe tenerse en consideraci\u00f3n la exenci\u00f3n correspondiente a la vivienda habitual, con el l\u00edmite m\u00e1ximo establecido legalmente de 300.000 euros. <\/p>\n
En consecuencia, y sin perjuicio de las particularidades que puedan concurrir en cada caso concreto, la combinaci\u00f3n de los umbrales y exenciones previstos por la normativa determina que, en t\u00e9rminos generales, el ITSGF comience a producir efectos econ\u00f3micos cuando el patrimonio neto sujeto al impuesto supera determinados niveles, debiendo analizarse en cada supuesto la composici\u00f3n del patrimonio y las exenciones aplicables. <\/p>\n
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Para el c\u00e1lculo de la cuota \u00edntegra del ITSGF, la base liquidable ser\u00e1 gravada a los tipos de la siguiente escala:<\/p>\n
| Base liquidable Hasta euros<\/th>\n | Cuota Euros<\/th>\n | Resto Base liquidable Hasta euros<\/th>\n | Tipo aplicable Porcentaje<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n | ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 0,00<\/td>\n | 0,00<\/td>\n | 3.000.000<\/td>\n | 0,00<\/td>\n<\/tr>\n | ||||||||||||
| 3.000.000<\/td>\n | 0,00<\/td>\n | 2.347.998,03<\/td>\n | 1,7<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n <\/p>\n
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